社科院研究員：營改增后財稅體制改革需統(tǒng)籌推進(jìn)

　　今年5月1日起，營改增試點范圍擴大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。至此，“十二五”時期啟動的營改增試點，在“十三五”時期的開局之年實現(xiàn)全面落地。這是自1994年財稅體制改革以來的一次重大稅制改革，標(biāo)志著1994年所構(gòu)建的財稅體制開始從量變走向質(zhì)變，邁出脫胎換骨的重要一步，其重要意義不言自明。

　　下一步財稅體制改革難度不小

　　新一輪財稅體制改革正式肇始于“十二五”時期的2014年。根據(jù)黨的十八屆三中全會的部署，從改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三個方面，著力打造符合現(xiàn)代財政制度要求的財稅體制。

　　目前來看，預(yù)算管理制度改革進(jìn)展相對順利；營改增作為稅制改革中的重頭戲，隨著今年5月1日起營業(yè)稅全面退出歷史舞臺，實現(xiàn)了突破性進(jìn)展；建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，即政府間財政關(guān)系的重構(gòu)，因全方位的稅制改革還未到位，事權(quán)與支出責(zé)任的劃分還有不少有待克服的難點，所以成為新一輪財稅體制改革中難度最大的重點工程。

　　1994年財稅體制改革建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的財稅體制。之后，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我們開始著手對1994年財稅體制進(jìn)行相應(yīng)的完善，諸多改革建議應(yīng)運而生，其中有些建議化為措施并得到了落實，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。當(dāng)然，受各方面因素的制約，也有一些改革建議在很長的時間里還停留在方案的研究、設(shè)計階段，比如，個人所得稅改革、房地產(chǎn)稅改革。還有，中央與地方的事權(quán)劃分以及相應(yīng)的支出責(zé)任劃分，在1994年以后的歷次五年計劃或規(guī)劃中都有持續(xù)性的表述。諸如此類，財稅體制中的這些以前未竟改革任務(wù)，我們都可以從新一輪財稅體制改革的清單中找到它們的位置。

　　因此，從這個意義上，新一輪財稅體制改革既是站在財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱的戰(zhàn)略高度，從著眼建立現(xiàn)代財政制度出發(fā)而進(jìn)行的一次深刻變革，也是針對長期以來我國財稅體制中存在的這樣或那樣的不足而進(jìn)行的一次全面系統(tǒng)完善。

　　在營改增試點全面實施之際，盤點新一輪財稅體制改革的清單，可以發(fā)現(xiàn)，六大稅種改革，目前尚有消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅五大稅種的改革等待去落實，政府間財政關(guān)系的重構(gòu)亦是如此。這些基本上都是長期以來財稅體制運行中積累下來的難點問題，非一時能妥善解決的，改革的難度不小，改革的進(jìn)展不容樂觀。

　　新一輪財稅體制改革需統(tǒng)籌推進(jìn)

　　根據(jù)2020年現(xiàn)代財政制度基本建立的時間表，整個“十三五”時期，是新一輪財稅體制改革的關(guān)鍵時期。時間緊，任務(wù)重，惟有改革方案設(shè)計縝密、改革步驟有序推進(jìn)，才能有利于按照改革的時間表完成既定的改革任務(wù)。

　　財政體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系，而財稅體制改革則預(yù)示著各方利益格局的再調(diào)整。政府與企業(yè)、政府與個人以及各級政府之間，都不同程度地存在各自的利益訴求，這就使得新一輪財稅體制改革必須統(tǒng)籌兼顧，避免各項改革措施相互脫節(jié)而造成改革遲緩、效果不彰。新一輪財稅體制改革，不僅是自身的改革，也是要通過自身改革繼續(xù)支持和促進(jìn)經(jīng)濟社會其他改革順利推進(jìn)。故而，統(tǒng)籌推進(jìn)新一輪財稅體制改革，既是自身改革的需要，也是經(jīng)濟社會發(fā)展大局的需要。

　　第一，立足于全面建成小康社會，以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念為衡量標(biāo)準(zhǔn)，解決當(dāng)前財稅體制中的不適應(yīng)之處，通過整體設(shè)計、統(tǒng)籌推進(jìn)，當(dāng)好經(jīng)濟社會發(fā)展的先行軍。

　　第二，協(xié)調(diào)推進(jìn)六大稅種的改革。營改增試點范圍的擴大，固然有帶動其他稅種改革跟進(jìn)的作用，但也突顯了其他稅種改革相對滯后的態(tài)勢，尤其是以個人所得稅、房地產(chǎn)稅為代表的直接稅改革遲遲無實質(zhì)性進(jìn)展。這就需要其他稅種改革應(yīng)加緊推進(jìn)，實現(xiàn)六大稅種改革的有序共進(jìn)。

　　第三，應(yīng)從政府收入的大盤子出發(fā)，合理規(guī)劃具體稅種的改革。不僅要考慮小口徑宏觀稅負(fù)，也應(yīng)考慮大口徑宏觀稅負(fù)，稅收收入與非稅收入相結(jié)合，以實現(xiàn)全口徑預(yù)算的要義。這樣，才能合理控制稅收負(fù)擔(dān)，并有利于正確處理國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系。

　　第四，積極推動政府間財政關(guān)系重構(gòu)。相關(guān)稅種改革基本完成后再進(jìn)行收入劃分是一種思路，中央與地方財力分配格局大體確定后再謀劃相關(guān)稅種改革也是一種思路。無論哪種思路，都必須在建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度的基礎(chǔ)上，而這，更需要整體布局，充分調(diào)動各方的積極性，盡快形成方案并付諸實施。

　　第五，不斷強化法治建設(shè)。按照“十三五”規(guī)劃建議中“實現(xiàn)政府活動全面納入法治軌道”的要求，新一輪財稅體制改革必須貫徹落實法治原則，不論是已入法的稅種，還是未入法的稅種，都應(yīng)創(chuàng)造條件，通過推動立法進(jìn)程來促進(jìn)改革。以法治為圭臬，這是全面依法治國在財稅領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。